По мнению автора, это утверждение неверно, поскольку данная норма Закона N 1738-1 сформулирована так, что если на земле религиозной организации находится хотя бы одно используемое ею здание, охраняемое государством как памятник истории, культуры и архитектуры, то все земли этой организации полностью освобождаются от уплаты земельного налога.
Такой вывод подтверждается и арбитражной практикой, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 сентября 1999 года по делу N Ф08-1769/99-481А указано, что Закон N 1738-1 не ограничивает размер льготируемой земли площадью памятника.
Кстати, Минфин России косвенно поддержал налогоплательщиков в этой ситуации. В своем письме от 24 мая 2005 года N 03-06-02-02/41 он разъяснил, что от налогообложения земельным налогом освобождается весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором находится используемое этой религиозной организацией здание, охраняемое государством как памятник истории, культуры и архитектуры, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.
В этом же документе указано, что и по нормам главы 31 НК РФ освобождению от обложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения. Минфин России подчеркнул при этом следующее.
Религиозные организации вправе основывать и содержать следующие здания, строения и сооружения религиозного назначения: культовые здания и сооружения, иные места и объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности. Это сказано в пункте 1 статьи 16 Закона N 125-ФЗ и пункте 1 Положения о передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июня 2001 года N 490.
На основании пункта 1 статьи 18 Закона N 125-ФЗ религиозные организации вправе осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций.
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Это установлено в статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
Благотворительная деятельность осуществляется в целях:
— социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
— содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
— содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе; содействия защите материнства, детства и отцовства;
— содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
— содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
— охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.
Таким образом, к зданиям, строениям и сооружениям благотворительного назначения следует относить объекты, непосредственно предназначенные для благотворительной деятельности.
Принимая во внимание положение пункта 4 статьи 395 НК РФ, льготное налогообложение применяется в отношении земельных участков, принадлежащих религиозным организациям, на которых расположены здания, строения и сооружения благотворительного назначения.
И еще. Следует помнить, что в соответствии со статьей 12 Закона N 1738-1 с лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).
Согласно статье 8 Закона N 1738-1 налог за земли, предоставленные физическим лицам для индивидуального жилищного строительства или занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка по пониженной ставке. Она составляет 3% от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 10 рублей за квадратный метр. С учетом деноминации (10 рублей — это норма 1994 года) и коэффициентов индексации этот минимум в 2005 году составляет 62,72 копейки за один квадратный метр.
Гражданин Чернушкин А.И. имеет в собственности земельный участок, предоставленный ему для индивидуального жилищного строительства, площадь которого составляет 1200 квадратных метров.
Город, на территории которого расположен земельный участок гражданина Чернушкина А.И., относится к Северо-Западному экономическому району, имеет численность населения 200 000 человек и признан городом с развитым социально-культурным потенциалом.
Средняя ставка земельного налога для этого города — 1,7 рубля за квадратной метр (в неденоминированных ценах 1994 года).
При расчете ставки следует учесть коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса данного города — развития его социально-культурного потенциала, который равен 2,2.
Ставка земельного налога по Северо-Западному экономическому району в городе с численностью населения 200 000 человек в 2005 году рассчитывается следующим образом:
(1,7 руб./кв. м х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.) х 1,1 (2005 г.)) : 1000 х 2,2 = 11,73 руб./кв. м.
С учетом того, что в 2005 году налог за земли, предоставленные физическим лицам для индивидуального жилищного строительства в границах городской (поселковой) черты, взимается в размере 3% от ставок, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 62,72 копейки за один квадратный метр, земельный налог за 2005 год гражданину Чернушкину А.И. рассчитывается следующим образом:
1200 кв. м х 62,72 коп./кв. м = 752,64 руб.
А почему не 3%? Потому что, если исчислить 3% от средней ставки налога по рассматриваемому городу, то это составит 35,19 копеек за один квадратный метр, а минимальный размер земельного налога в 2005 году равен 62,72 копейки за метр. Следовательно, для расчета налога берется минимум в размере 62,72 копейки за метр.
Совсем недавно по поводу неприменения пониженной 3-процентной ставки налога в отношении недостроенного частного жилья были очень жаркие споры. Налоговые органы считали, что права на пониженную ставку земельного налога владельцы долгостроя не имеют (письмо МНС России от 27 апреля 2001 года N ВТ-6-04/351) и посылали им уведомления на уплату налога по полной ставке.
Однако Верховный суд РФ встал на сторону налогоплательщиков (определение от 13 февраля 2003 года N 78-Впр03-3), указав, что предоставление 3-процентной ставки находится в прямой зависимости от целевого назначения земли и не связывает право на ее применение со сроками сдачи дома в эксплуатацию и регистрацией его в качестве жилого фонда. Позже и Конституционный суд РФ признал правоту в этом вопросе за налогоплательщиком (определение от 5 июня 2003 года N 276-О).
Федеральный закон от 20 августа 2004 года N 116-ФЗ "О внесении изменений в статью 8 закона Российской Федерации "О плате за землю"" (далее — Закон N 116-ФЗ) определил порядок налогообложения земельных участков, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, в том числе индивидуального. Он устранил, как отмечено в письме Минфина России от 14 января 2005 года N 03-06-02-02/01, правовую неопределенность понятия "земли, занятые жилищным фондом". Теперь земельные участки разделены на:
— предоставленные гражданам для индивидуального жилищного строительства;
— занятые жилищным фондом;
— приобретенные гражданами и организациями на условиях ведения жилищного строительства;
— приобретенные гражданами для ведения индивидуального жилищного строительства.
3-процентная ставка налога в отношении земель, предоставленных гражданам для индивидуального жилищного строительства, применяется с 1 января 2000 года (ст.2 Федерального закона N 116-ФЗ), поэтому налогоплательщики, заплатившие налог по полной ставке, вправе вернуть излишне уплаченные за последние 3 года суммы либо зачесть их в счет будущих платежей.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее 1 месяца со дня обнаружения такого факта.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее 2 недель со дня подачи заявления о зачете.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение 1 месяца со дня подачи заявления о возврате.
Кроме того, Закон N 116-ФЗ установил и различный порядок налогообложения земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства (в том числе индивидуального жилищного строительства) до 1 января 2005 года и приобретенных с 1 января 2005 года.
Так, в отношении земельных участков, приобретенных до 1 января 2005 года, налогообложение производится по полным налоговым ставкам земельного налога, установленным в городах и поселках городского типа, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. После государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как за земли, занятые жилищным фондом, то есть по пониженной 3-процентной ставке. Данное требование распространяется на участки, приобретенные в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, в том числе индивидуального жилищного строительства.
В отношении земельных участков, приобретенных с 1 января 2005 года в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, в течение 3 лет на срок проектирования и строительства налогообложение производится в 2-кратном размере от полной налоговой ставки земельного налога, установленной в городах и поселках городского типа.
В случае завершения жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения 3-летнего срока проектирования и строительства сумма земельного налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх однократного размера земельного налога, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
В последующие годы вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог взимается в 4-кратном размере. После государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как за земли, занятые жилищным фондом.
В отношении земельных участков, приобретенных с 1 января 2005 года в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, в течение 10 лет на срок проектирования и строительства налогообложение производится по полным налоговым ставкам земельного налога, установленным в городах и поселках городского типа.
В последующие годы вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог взимается в 2-кратном размере. После государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как за земли, занятые жилищным фондом.
Кстати, этот же принцип: "быстрее построишь — меньше заплатишь" заложен и в главе 31 НК РФ "Земельный налог" (п.15 и п.16 ст.396 НК РФ), поэтому с 2006 года, когда Закон РФ N 1738-1 утратит силу, он не изменится.
Льготный порядок уплаты налога за землю, занятую жилищным фондом и предоставленную для жилищного строительства, сохранился и в главе 31 НК РФ.
Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование (п.1 ст.268 ГК РФ).